Изменения Налогового законодательства в 2016 году

5 апреля 2016

Прокуратура Кемеровского района разъясняет, что с 1 января 2016 года введены изменения в налоговом законодательстве в части пени за просрочку уплаты налога возросли.

Это связано с тем, что пени за несвоевременное перечисление налога зависят от ставки рефинансирования. С 2016 года ЦБ РФ не устанавливает ее самостоятельное значение: она равна ключевой ставке, которая составляет 11%. Cтавка рефинансирования была меньше - 8,25%.

Решение ЦБ РФ уравнять ставки повлияет и на другие суммы, выплата которых связана с нарушением норм НК РФ как налогоплательщиком, так и налоговым органом. Например, ставка рефинансирования используется при определении процентов, начисляемых на сумму задолженности, когда налогоплательщику предоставляется отсрочка или рассрочка уплаты налога по отдельным основаниям. Исходя из этой же ставки рассчитывается размер процентов, которые налоговый орган должен перечислить налогоплательщику, если инспекция неправомерно заблокировала счет организации в банке. С полным тестом данных изменений можно ознакомиться в  Указании Банка России от 11.12.2015 N 3894-У.

Кроме того, с 1 января 2016 года за непредставление в срок ежеквартального расчета по НДФЛ налоговому агенту грозит штраф. В соответствии с п. 1.2 ст. 126 НК РФ за каждый полный или неполный месяц нарушения установленного срока подачи расчета по исчисленным и удержанным суммам НДФЛ взыскивается 1000 руб. данные изменения предусмотрены Федеральным законом от 02.05.2015 N 113-ФЗ

С 1 января 2016 года за опоздание с подачей расчета по НДФЛ счет налогового агента могут "заморозить". Так, налоговый орган вправе принять решение о приостановлении операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств в том случае, если расчет исчисленных и удержанных сумм НДФЛ не представлен в течение 10 дней после окончания установленного срока (п. 3.2 ст. 76 НК РФ). Указанные изменения предусмотрены Федеральным законом от 02.05.2015 N 113-ФЗ

 С 1 января 2016 года за каждый поданный документ с недостоверными сведениями налоговый агент заплатит 500 руб. Освобождение от ответственности возможно, если налоговый агент представит уточненные документы в инспекцию до того, как узнает, что она обнаружила недостоверность поданных сведений (ст. 126.1 НК РФ). Ранее взыскание штрафа по п. 2 ст. 126 НК РФ за подачу недостоверных справок 2-НДФЛ вызывало споры. Изменения предусмотрены Федеральным законом от 02.05.2015 N 113-ФЗ

 Прокуратура Кемеровского района разъясняет, что изменениями налогового законодательства затронут налог на добавленную стоимость, предусмотренный главой 21 НК РФ.

Так, с 1 января 2016 года для подтверждения нулевой ставки НДС контрактом признаются один или несколько документов. Контракт может состоять как из одного документа, подписанного сторонами, так и из ряда документов, которые свидетельствуют о том, что участники достигли соглашения по всем существенным условиям сделки. Эти положения появились в п. 19 ст. 165 НК РФ. Если представляется комплект документов, то в нем должны содержаться сведения о предмете, участниках и условиях сделки (в том числе о ее цене и сроках исполнения).

До 2016 года в НК РФ не было указано, каким может быть контракт для подтверждения нулевой ставки НДС. Минфин считал, что контракт должен быть заключен в соответствии с ГК РФ. Поскольку ведомство ссылалось на положения о форме договора и акцептовании, вероятно, оно допускало, что налогоплательщик вправе представить контракт и как единый документ, и как ряд документов. Суды такой подход поддерживали. Указанные изменения предусмотрены Федеральным законом от 23.11.2015 N 323-ФЗ

Разъясняем, что с 1 января 2016 года ставки акцизов на некрепкий алкоголь, табачные изделия и автомобили возросли. Повышение касается ставок на вино (кроме вина с защищенным географическим указанием или наименованием места происхождения), пиво, сигареты, автомобили с мощностью двигателя свыше 90 л.с. При этом ставки акциза на прямогонный бензин и моторные масла по сравнению с 2015 годом снижены. Такие положения содержатся в п. 1 ст. 193 НК РФ. Изменения установлены Федеральным законом от 23.11.2015 N 323-ФЗ. Ранее поправки к п. 1 ст. 193НК РФ предусматривались Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ.  

С 1 января 2016 года на вина с защищенным географическим указанием установлена пониженная ставка акциза. Для вин, которые имеют защищенное географическое указание или наименование места происхождения, ставка акциза в 2016 году составит 5 руб., а для игристых вин - 13 руб. за литр. Такие специальные положения появились в п. 1 ст. 193 НК РФ. Акциз на другие вина и игристые вина равен 9 и 26 руб. за литр соответственно. Изменения предусмотрены Федеральным законом от 23.11.2015 N 323-ФЗ

Кроме того, с 1 января 2016 года на автомобильный бензин всех классов увеличились ставки акцизов. Ставка на бензин класса 5 возросла на 2000 руб. Теперь она равна 7530 руб. за 1 т. На бензин, который не соответствует такому классу, повышение ставки существеннее: она увеличилась на 3200 руб. и составляет 10 500 руб. за 1 т. Данные изменения внесены в п. 1 ст. 193 НК РФ. Изменения предусмотрены Федеральным законом от 23.11.2015 N 323-ФЗ

Законодателем в 2016 году введены изменения в части налога на доходы физических лиц, предусмотренные главой 23 НК РФ.

Так, с 1 января 2016 года работодатели должны ежеквартально отчитываться по НДФЛ. Налоговые агенты обязаны в течение месяца, следующего за первым кварталом, полугодием и девятью месяцами, подавать в инспекцию расчет исчисленных и удержанных сумм НДФЛ (п. 2 ст. 230НК РФ). Расчет за год подается не позднее 1 апреля следующего года.

В расчете отражается обобщенная информация по всем физическим лицам: суммы начисленных и выплаченных им доходов, предоставленные им вычеты, исчисленные и удержанные суммы налога, а также другие данные, которые нужны для определения суммы НДФЛ. ФНС утвердила форму 6-НДФЛ, по которой подается расчет, порядок ее заполнения, а также формат представления в электронной форме.

Расчет подается в электронной форме. Однако если число физлиц, получивших доходы от налогового агента за год, составляет до 25 человек, то он может направить этот документ на бумажном носителе (абз. 7 п. 2 ст. 230 НК РФ). Следует отметить, что при определении инспекции, куда необходимо представить расчет по НДФЛ, российские организации, имеющие обособленные подразделения, а также налоговые агенты, которые отнесены к крупнейшим налогоплательщикам, должны учитывать специальные положения.

Если налоговый агент проявит недобросовестность и не представит расчет, это может иметь для него негативные последствия: взыскание штрафа за несвоевременное представление документа либо представление недостоверных сведений, а также приостановление операций по счетам и переводов денежных средств за опоздание с подачей в течение 10 дней. Изменения предусмотрены Федеральным законом от 02.05.2015 N 113-ФЗ

С 1 января 2016 года вычет на ребенка предоставляют, пока доход работника не превысит 350 тыс. руб. С месяца, когда доход сотрудника, исчисленный нарастающим итогом с начала года и облагаемый НДФЛ по ставке 13%, станет больше 350 тыс. руб., работодатель прекратит предоставлять стандартный вычет на ребенка. Ранее согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ лимит составлял 280 тыс. руб. Изменения предусмотрены Федеральным законом от 23.11.2015 N 317-ФЗ

Кроме того, с 1 января 2016 года возрос размер вычета на ребенка-инвалида. Величина вычета зависит от того, кто обеспечивает ребенка-инвалида. Родитель, усыновитель, жена или муж родителя может получить 12 тыс. руб., а приемный родитель, опекун, попечитель, жена или муж приемного родителя - 6 тыс. руб. Ранее в силу пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ вычет был равен 3 тыс. руб. Новые размеры применяются и в отношении вычетов на детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, а также учащихся по очной форме, аспирантов, ординаторов, интернов, студентов в возрасте до 24 лет, если они являются инвалидами I или II группы. Изменения предусмотрены Федеральным законом от 23.11.2015 N 317-ФЗ

 С 1 января 2016 года отчитаться по НДФЛ за работников обособленного подразделения нужно по месту его учета. Это правило применяют юридические лица, имеющие обособленные подразделения, при даче расчета по НДФЛ и сведений о доходах физлиц (абз. 4 п. 2 ст. 230 НК РФ). Обращаем внимание, что иногда место учета и место нахождения обособленного подразделения могут отличаться. Так, несколько подразделений компании могут быть расположены в одном муниципальном образовании либо городе федерального значения (Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе), но на территориях, подведомственных разным инспекциям. В этом случае организация вправе встать на учет по месту нахождения одного из данных обособленных подразделений, которое выберет самостоятельно. Изменения предусмотрены Федеральным законом от 02.05.2015 N 113-ФЗ и Федеральным законом  от 28.11.2015 № 327-ФЗ

 С 1 января 2016 года удержанный НДФЛ должен быть перечислен не позднее даты, следующей за днем выплаты дохода. Это общее правило установлено в п. 6 ст. 226 НК РФ. Исключение касается отпускных и пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком). Удержанный с них НДФЛ нужно перечислять в бюджет не позднее последнего дня месяца, в котором они выплачены.

До 2016 года дата перечисления НДФЛ в бюджет зависела, например, от дня получения налоговым агентом средств в банке, перевода с его счета на счет физлица либо фактического получения физлицом дохода. Вопрос о том, в какой момент должен быть перечислен НДФЛ, удержанный с отпускных, являлся спорным. Компетентные органы и суды (в том числе Президиум ВАС РФ)сходились во мнении, что в данном случае налог следовало перечислять не позднее дня фактического получения в банке денег для выплаты дохода (даты перечисления средств на счет налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц). Изменения предусмотрены Федеральным законом от 02.05.2015 N 113-ФЗ

 Так же, с 1 января 2016 года от утверждения авансового отчета о командировке зависит день фактического получения дохода. Датой получения дохода при расчете НДФЛ считается последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки (пп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ). Ранее особых правил для этого вида дохода не было, но разъяснялось, что сумму дохода определяют в момент утверждения отчета. Изменения предусмотрены Федеральным законом от 02.05.2015 N 113-ФЗ

 С 1 января 2016 года по ряду доходов физлица определен день, который признается датой их фактического получения. Этим днем является дата зачета встречных однородных требований или списания безнадежного долга компанией, а для доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах по заемным средствам - последний день каждого месяца в течение срока, на который они выданы (пп. 4, 5, 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Ранее для расчета размера материальной выгоды по займам (кредитам) необходимо было знать дату уплаты процентов (пп. 1 п. 2 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). В отношении беспроцентных займов такая дата не была определена, поэтому существовали разные подходы к решению данного вопроса. Изменения предусмотрены Федеральным законом от 02.05.2015 N 113-ФЗ

 Сообщаем, что с 1 января 2016 года работодатель предоставляет социальные вычеты на лечение и обучение по заявлению сотрудника. Кроме письменного заявления сотрудник должен подать работодателю уведомление о подтверждении права получить социальные вычеты, выданное инспекцией. Вычеты на лечение налоговый агент предоставляет начиная с месяца, когда к нему обратился работник (п. 2 ст. 219 НК РФ).

Ранее вычеты на лечение и обучение налогоплательщик мог получить, только обратившись в инспекцию. Изменения предусмотрены Федеральным законом от 06.04.2015 N 85-ФЗ

С 1 января 2016 года НДФЛ не платится, если до продажи недвижимость была в собственности не менее 5 лет. Для освобождения от НДФЛ минимальный срок владения недвижимостью может составлять не пять лет, а три года (ст. 217.1 НК РФ). Это правомерно, например, при продаже квартиры, которая получена в дар от члена семьи, по наследству или в порядке приватизации.

Для случая, когда доход от продажи недвижимости меньше 70% кадастровой стоимости объекта, определенной по состоянию на 1 января года, в котором зарегистрирован переход права собственности, предусмотрены особенности. В такой ситуации доходом, облагаемым НДФЛ, признается 70% кадастровой стоимости объекта недвижимости на указанную дату.

Следует отметить, что субъекты РФ своими законами могут уменьшить установленный Налоговым кодексом РФ пятилетний срок владения недвижимостью. Также они вправе снижать процентную величину кадастровой стоимости объекта, с которой сравнивается полученный продавцом доход в целях обложения НДФЛ.

Положения ст. 217.1 НК РФ применяются в отношении объектов недвижимости, приобретенных в собственность после 1 января 2016 года. Напомним, доходы физлица - налогового резидента РФ от продажи недвижимости не облагались НДФЛ, если срок нахождения объекта в собственности составлял три года и более. При этом было неважно, каким образом данный объект получен. Изменения предусмотрены Федеральным законом от 29.11.2014 N 382-ФЗ

С 1 января 2016 года перечень дорогих автомобилей применяют лишь в отношении периода, в котором он опубликован. В п. 2 ст. 362 НК РФ уточнено, что перечень дорогих автомобилей применяется при расчете транспортного налога только за период, в котором он не позднее 1 марта размещен на официальном сайте Минпромторга. Значит, в отношении добавленных в перечень моделей пересчитывать налог за прошлые годы с применением повышающего коэффициента не нужно, что выгодно налогоплательщику.

Напомним, 27 февраля 2015 года на сайте Минпромторга был размещен перечень дорогих автомобилей, который расширен по сравнению с действовавшим ранее. Сначала Минфин указывал: в отношении автомобилей, которые включены в новый перечень, но отсутствуют в опубликованномранее, транспортный налог за 2014 год нужно пересчитать без уплаты пеней и штрафов. Позже ведомство изменило позицию: при уплате налога за 2014 год повышающие коэффициенты используются только в отношении транспортных средств, которые упоминались в размещенном в том же году перечне. Новый перечень применяется только при расчете авансовых платежей и налога за 2015 год. ФНС с этим подходом согласилась. Изменения предусмотрены Федеральным законом от 28.11.2015 N 327-ФЗ